W dniu 22 lutego 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną w przedmiocie ustalenia zasad rozliczania podatku dochodowego w związku z zakończeniem funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej.
W analizowanym stanie faktycznym podatnicy wchodzą w skład Podatkowej Grupy Kapitałowej stosownie do wymogów wskazanych w art. 1a ust. 2 ustawy o CIT.
W świetle powyższego powstała wątpliwość, czy w przypadku utraty statusu PGK Spółki wchodzące w skład PGK będą mogły zaliczyć kwoty zaliczek i podatku wpłacone przez PGK za poszczególne okresy rozliczeniowe, za które Spółki są obowiązane rozliczyć podatek dochodowy, na poczet ich należnych zaliczek i należnego podatku dochodowego od osób prawnych proporcjonalnie do dochodów Spółek, zarówno za okres poprzedzający, jak i następujący po zdarzeniu powodującym rozpad PGK, jeśli zdarzenie to zostanie zidentyfikowane dopiero po pewnym czasie, a do tego momentu Spółki będą rozliczały się w ramach PGK.
Stanowisko podatnika
W ocenie Spółek opisane powyżej działanie będzie przeprowadzone w sposób prawidłowy.
W sytuacji, w której w okresie obowiązywania umowy zajdą zmiany skutkujące naruszeniem warunków uznania PGK za podatnika podatku dochodowego, dzień poprzedzający dzień wystąpienia tych zmian jest dniem, w którym następuje utrata przez PGK statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego.
W praktyce oznacza to, iż spółki tworzące PGK są zobowiązane w terminie 3 miesięcy od dnia utraty przez PGK statusu podatnika rozliczyć podatek dochodowy za okres od drugiego roku podatkowego poprzedzającego dzień utraty przez PGK statusu podatnika, liczonego od początku roku podatkowego, w którym to zdarzenie wystąpiło, oraz za okres od początku roku, w którym nastąpiła utrata przez PGK statusu podatnika, do dnia utraty przez PGK statusu podatnika.
Z art. 1a ust. 10c ustawy o CIT wynika, iż kwoty zaliczek i podatku za poszczególne okresy rozliczeniowe wpłacone przez PGK zalicza się, proporcjonalnie do dochodów poszczególnych spółek, na poczet ich należnych zaliczek i należnego podatku.
W świetle powyższego, jeżeli doręczenie decyzji stwierdzającej wygaśnięcie PGK jest momentem potwierdzającym utratę przez PGK statusu podatnika, a tym samym od tego dnia następuje konieczność samodzielnego rozliczania się spółek uprzednio tworzących PGK, to wówczas podatek / zaliczki wpłacane przez PGK przed wydaniem decyzji powinny być zaliczone na poczet podatku / zaliczek na podatek poszczególnych spółek w tym okresie.
Stanowisko organu podatkowego
Stosownie do art. 1a ust. 10c ustawy o CIT, w przypadku utraty przez PGK statusu podatnika następuje zaliczenie wpłaconych przez PGK podatku i zaliczek na poczet spółek tworzących wcześniej PGK, proporcjonalnie do dochodów spółek tworzących PGK na poczet ich należnych zaliczek i należnego podatku dochodowego od osób prawnych.
Organ podkreślił, iż „w przypadku, gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień poprzedzający dzień wystąpienia tych zmian jest dniem, w którym następuje utrata przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego. Dzień wystąpienia zmian, o których mowa w zdaniu pierwszym, jest pierwszym dniem roku podatkowego spółek, które przed tym dniem tworzyły podatkową grupę kapitałową”.
W świetle powyższego, w ocenie organu podatkowego niedopuszczalna jest sytuacja, w której podatnik zidentyfikuje rozpad PGK po pewnym czasie – powinny wystąpić faktyczne lub prawne okoliczności powodujące utratę statusu PGK w miejsce hipotetycznej możliwości – z uwagi na fakt, iż utrata statusu PGK pociąga za sobą konsekwencje podatkowe dla poszczególnych Spółek wchodzących w skład PGK.
Autor: Beata Rawa-Miszczuk – Partner
