Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał 28 sierpnia 2024 r. interpretację indywidualną dotyczącą obowiązku stosowania cen transferowych oraz sporządzania dokumentacji cen transferowych w przypadku transakcji między polskim podatnikiem a kontrahentem, który posiada oddział w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową (tzw. raj podatkowy) – sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.413.2024.1.AN.
Stan faktyczny
Spółka z siedzibą w Polsce, będąca polskim rezydentem podatkowym, dokonywała transakcji z kontrahentem będącym również polskim rezydentem podatkowym, który posiadał oddział w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową. Wartość transakcji Wnioskodawcy z Kontrahentem w poprzednim roku podatkowym przekroczyła próg 500 tys. zł. Spółka wnioskuje zatem, czy w związku z realizowaną transakcją ciąży na niej obowiązek ustalania cen transferowych oraz sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych zgodnie z art. 11i oraz art. 11o ustawy o CIT.
Stanowisko Spółki
Spółka stała na stanowisku, iż w transakcjach z kontrahentem, który posiada jedynie oddział w raju podatkowym, nie ciąży na niej obowiązek stosowania przepisów o cenach transferowych. Zdaniem Wnioskodawcy samo posiadanie przez Kontrahenta Oddziału w raju podatkowym nie oznacza, że każda transakcja po przekroczeniu progu dokumentacyjnego w ramach art. 11k ust. 2a podlega pod obowiązek raportowania cen transferowych, w przypadku, gdy kontrahentem nie jest bezpośrednio podmiot rajowy. Kontrahent nie ma bowiem ani siedziby, ani zarządu na terenie kraju stosującego szkodliwą konkurencję.
Stanowisko Dyrektora KIS
Organ podatkowy uznał stanowisko Spółki za prawidłowe. Dyrektor KIS potwierdził, że na Spółce nie ciąży obowiązek ustalania cen transferowych oraz sporządzania dokumentacji cen transferowych, ponieważ transakcje były realizowane z kontrahentem posiadającym rezydencję podatkową w Polsce, a nie bezpośrednio z jego oddziałem w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.
Uzasadnienie interpretacji
Organ podatkowy w uzasadnieniu podkreślił kilka kluczowych kwestii:
- zgodnie z art. 11i oraz art. 11o ustawy o CIT, obowiązek stosowania przepisów o cenach transferowych w tym sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych dotyczy transakcji realizowanych bezpośrednio z podmiotami, które mają siedzibę, zarząd lub z oddział w rajach podatkowych;
- w analizowanej sprawie, kontrahent Spółki jest polskim rezydentem podatkowym, a transakcje były realizowane z nim, a nie z jego oddziałem. Sam fakt posiadania oddziału w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową nie powoduje automatycznego nałożenia obowiązków związanych z cenami transferowymi;
- wartość transakcji przekroczyła próg 500 tys. zł, o którym mowa w art. 11o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, jednakże transakcje były realizowane z podmiotem będącym polskim rezydentem podatkowym a nie podmiotem rajowym. Badając zatem transakcję kontrolowaną, Spółka powinna zweryfikować ustawowe limity transakcyjne na podstawie art. 11k ust. 2 ustawy CIT, które wynoszą odpowiednio 2 mln zł dla transakcji usługowych i pozostałych oraz 10 mln dla transakcji towarowych lub finansowych.
Wnioski
Interpretacja indywidualna potwierdza stanowisko Wnioskodawcy, że obowiązek stosowania przepisów o cenach transferowych oraz sporządzania dokumentacji lokalnej dotyczy bezpośrednich transakcji z podmiotami, które mają siedzibę, zarząd lub oddział w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową lub z zakładem przedsiębiorstwa zagranicznego (ang. Permanent Establishment) mającym siedzibę w raju podatkowym. Fakt posiadania przez polskiego rezydenta zagranicznego oddziału mającego siedzibę w raju podatkowym, nie skutkuje obowiązkiem sporządzenia dokumentacji cen transferowych w przypadku, gdy oddział ten nie jest bezpośrednio stroną transakcji. Wnioskodawca nie przekroczył ustawowych limitów dokumentacyjnych 2 mln lub 10 mln zł za dany rok podatkowy, co nie powoduje powstania obowiązku cen transferowych.
Naszym zdaniem
Progi dokumentacyjne dla bezpośrednich transakcji z podmiotami z rajów podatkowych wynoszą odpowiednio: 2,5 mln zł dla transakcji finansowych oraz 500 tys. zł dla transakcji innych niż transakcje finansowe. Mają one bowiem zastosowanie dla transakcji zawartych zarówno z podmiotami niepowiązanymi (transakcja inna niż transakcja kontrolowana), jak i dla transakcji kontrolowanych (realizowanych z podmiotami powiązanymi). Należy także pamiętać, że w obu przypadkach obowiązuje wykazanie korzyści ekonomicznych z tytułu transakcji – benefit test. Dodatkowo, od 1 stycznia 2023 roku przepisy w zakresie bezpośrednich transakcji rajowych mają również zastosowanie do zagranicznego zakładu położonego w raju podatkowym. Tym samym, do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych są zobligowani podatnicy realizujący transakcje kontrolowane i transakcje inne niż transakcje kontrolowane z zagranicznym zakładem położonym na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.
Autor: Alicja Karczmarska – Asystent podatkowy
