Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.178.2024.1.MBD z 31 maja 2024 roku
Odpowiedź Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotycząca obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych przez podatnika działającego w Specjalnej Strefie Inwestycji
Podatnik w roku podatkowym 2022 zawierał transakcje z podmiotem powiązanym przekraczając ustawowe limity zgodnie z art. 11k ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz oba podmioty prowadziły działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca zadał pytanie czy może skorzystać ze zwolnienia w ramach art. 11n ustawy o CIT ze szczególnym uwzględnieniem art. 17 ust. 1 pkt 34a tejże ustawy, gdyż pomimo tego, że podatnik prowadzi działalność na terenie Polskiej Strefy Inwestycji to nie osiągnął dochodu w danym roku podatkowym. Strefę tą określa się jako wyznaczony obszar, który ma na celu przyciągnięcie inwestorów poprzez oferowanie im korzystnych warunków do prowadzenia działalności gospodarczej. Została ona wprowadzona w 2018 roku jako narzędzie polityki regionalnej i gospodarczej, które ma na celu wspieranie rozwoju gospodarczego, tworzenie nowych miejsc pracy, a także modernizację i restrukturyzację przemysłu.
Wnioskodawca argumentował swoje założenie tym, że skoro nie osiągnął dochodów z działalności strefowej w 2022 r. i prawdopodobnie nie osiągnie ich w latach kolejnych, to warunek ten jest spełniony. W odpowiedzi Dyrektor KIS stwierdził, że samo nieosiągnięcie dochodu z działalności strefowej w danym roku nie wystarcza do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych. Decydujące jest, czy podmiot powiązany ma potencjalne prawo do korzystania z tego zwolnienia. Jeśli takie prawo istnieje, nawet przy braku rzeczywistego dochodu, obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych nadal istnieje.
Samoistne działanie gospodarcze w Polskiej Strefie Inwestycji i posiadanie decyzji o wsparciu na realizację nowej inwestycji, jest podstawą do zwolnienia z opodatkowania dochodów z tej działalności na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. Dyrektor KIS uzasadnił, że zwolnienie podatkowe wynikające z tegoż artykułu ma charakter obligatoryjny. Oznacza to, że Wnioskodawca nie ma możliwości skorzystania z dodatkowego (późniejszego) zwolnienia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych, jak przewiduje art. 11n pkt 1 u.p.d.o.p., gdyż Wnioskodawca jest zwolniony a priopri na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a – katalog zwolnień podatkowych od osób prawnych. Warunkiem zwolnienia z dokumentacji cen transferowych jest brak korzystania przez podmioty powiązane z innych typów ulg podatkowych, co w przypadku Wnioskodawcy nie występuje, gdyż jej jedynym istotnym zwolnieniem jest to, które wynika z działalności strefowej.
Interpretacja Dyrektora KIS jasno wskazuje, że przepisy dotyczące zwolnień z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych muszą być stosowane literalnie. Samo posiadanie prawa do zwolnienia (nawet bez osiągnięcia dochodu) powoduje, że istnieje obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych. W związku z tym Wnioskodawca jest zobligowany spełnić obowiązki sprawozdawcze z ramienia art. 11k ustawy o p.d.o.p. dla transakcji kontrolowanych zgodnie z obowiązującymi przepisami. W rozumieniu prawa samo posiadanie przez podatnika ważnej decyzji o wsparciu na realizacje inwestycji, a więc świadomość stron do zawarcia preferencyjnych warunków określa wyrażenie zgody na stosowanie ulgi podatkowej.
Autor: Angelika Łuniewska – Asystent podatkowy
