Zakres wniosku o interpretację indywidualną
17 lipca 2024 r. została wydana interpretacja indywidualna (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.278.2024.1.AW) w sprawie skutków podatkowych dla podatkowej grupy kapitałowej (PGK). Wnioskodawca chciał uzyskać potwierdzenie, że w swoim pierwszym roku podatkowym oraz w dwóch bezpośrednio następujących latach podatkowych, PGK nie będzie zobowiązana do stosowania przepisu art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT. Podstawą wyłączenia miałyby być przepisy art. 24ca ust. 14 pkt 1 tej ustawy.
W niniejszym wpisie przeanalizujemy, co dokładnie oznacza ta interpretacja, jakie znaczenie mają przywołane przepisy oraz jakie implikacje mogą wynikać z tej decyzji dla podatkowych grup kapitałowych.
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca to podatkowa grupa kapitałowa, która działa jako podatnik CIT zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy o CIT. Pierwszy rok podatkowy PGK obejmuje okres od 1 stycznia 2024 roku do 31 grudnia 2024 roku. Grupa została zarejestrowana na trzy kolejne lata podatkowe.
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczyła kwestii, czy w pierwszym roku działalności oraz w dwóch kolejnych latach PGK może skorzystać z wyłączenia z obowiązku zapłaty minimalnego podatku dochodowego. W szczególności chodziło o interpretację przepisu art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT, który dotyczy zwolnienia z tego obowiązku dla nowych podatników.
Minimalny podatek dochodowy – co to oznacza?
Zgodnie z ustawą o CIT, minimalny podatek dochodowy nakładany jest na podatników, którzy:
- Ponieśli stratę z działalności gospodarczej (innej niż zyski kapitałowe),
- Osiągnęli dochody z działalności gospodarczej inne niż zyski kapitałowe na poziomie nie wyższym niż 2% przychodów.
W przypadku spełnienia jednego z tych warunków, podatnik jest zobowiązany do zapłaty minimalnego podatku dochodowego w wysokości 10% podstawy opodatkowania. Jest to swoista „siatka bezpieczeństwa” w systemie podatkowym, która ma na celu ograniczenie unikania opodatkowania przez podatników.
Jednak ustawodawca przewidział wyjątki od tego obowiązku, w tym dla nowych podatników. Właśnie ten wyjątek stał się przedmiotem rozważań w niniejszej interpretacji indywidualnej.
Analiza przepisów – wyłączenie dla nowych podatników
Podstawą do zwolnienia z minimalnego podatku dochodowego jest art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, podatnicy rozpoczynający działalność są zwolnieni z obowiązku płacenia tego podatku w roku rozpoczęcia działalności oraz w dwóch bezpośrednio następujących po nim latach podatkowych.
W praktyce oznacza to, że nowo powstałe podmioty, mogą uniknąć obciążenia minimalnym podatkiem dochodowym w pierwszych trzech latach swojej działalności. Kluczowym warunkiem jest jednak to, by nie były one utworzone w wyniku restrukturyzacji, takich jak przekształcenie, połączenie czy podział.
Istota problemu: czy PGK może skorzystać z wyłączenia?
Wnioskodawca w swoim stanowisku argumentował, że podatkowa grupa kapitałowa powinna być uznana za nowego podatnika, który rozpoczął działalność w momencie rejestracji umowy o utworzeniu grupy. W związku z tym, PGK powinna mieć prawo do skorzystania z wyłączenia przewidzianego w art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT.
Wnioskodawca podkreślił również, że w świetle interpretacji organów podatkowych oraz orzecznictwa sądów administracyjnych, momentem rozpoczęcia działalności dla podatnika CIT jest moment rejestracji spółki. W przypadku PGK, rejestracja umowy podatkowej grupy kapitałowej, która została zatwierdzona decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego, powinna być traktowana jako moment rozpoczęcia działalności.
Stanowisko Dyrektora KIS
Organ uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe. W efekcie, PGK w swoim pierwszym roku podatkowym (2024) oraz w dwóch kolejnych latach (2025 i 2026) nie będzie zobowiązana do płacenia minimalnego podatku dochodowego.
Podsumowanie
Interpretacja indywidualna potwierdziła prawo nowopowstałej podatkowej grupy kapitałowej do wyłączenia z minimalnego podatku dochodowego w pierwszym roku działalności.
