Wskaźniki rentowności w transakcjach kontrolowanych
Rentowność badanego podmiotu (nie tylko w zakresie transakcji kontrolowanych) wyrażana jest za pomocą odpowiednich wskaźników finansowych.
Wskaźniki finansowe wykorzystywane do badania rynkowości transakcji kontrolowanych przeprowadzanych przez podmioty powiązane zawarte są w tabeli 30. Rozporządzenia MF z dnia 30 sierpnia 2023 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie informacji o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (dalej jako: Rozporządzenie)[1].
Zysk i wskaźniki finansowe w Rozporządzeniu
Zaprezentowane w Rozporządzeniu wskaźniki w formułach ich kalkulacji odnoszą się do zysku (straty) ze sprzedaży lub zysku (straty) z działalności operacyjnej. Zatem przedmiotowe wskaźniki (z wyłączeniem wskaźników WF02,WF13 i WF17) umożliwiają ustalenie bądź weryfikację rynkowości transakcji dla strony, która występuje w transakcji jako strona sprzedażowa.
Wybór strony kosztowej w analizie FAR
W sytuacji, gdy analiza funkcjonalna (FAR) sporządzona dla transakcji kontrolowanej wskazuje, że jako stronę badaną wybrać należy stronę kosztową, bądź nie możemy uzyskać danych finansowych dla strony sprzedażowej – wykorzystywane są wskaźniki WF13 i WF17.
Nazwy i zastosowanie wskaźników WF13 i WF17
W Rozporządzeniu wskaźniki WF13 i WF17 figurują pod nazwami:
- WF13 – inny wskaźnik oparty o dane polskie,
- WF17 – inny wskaźnik oparty o dane międzynarodowe.
Terytorialny zakres działalności a wybór wskaźnika
Wybór pomiędzy wskaźnikiem WF13 a WF17 uzależniony jest m.in od terytorialnego zakresu działalności strony badanej transakcji kontrolowanej. W przypadku, gdy strona badana prowadzi transakcje na terytorium Polski, jako przykład wykorzystywanej bazy można podać Quick Analytics, która posiada dane finansowe dotyczące podmiotów z siedzibą na terytorium Polski. W sytuacji, gdy wyliczany jest wskaźnik dla strony badanej, której transakcja obejmuje obszar spoza Polski jako przykład dostępnej bazy można podać bazę Royalty Range zawierającą rekordy światowe.
Znaczenie analizy FAR dla wyboru wskaźnika
Istotnym elementem prawidłowego ustalenia bądź weryfikacji transakcji jest zatem staranne przeprowadzenie analizy FAR, która implikuje wybór strony testowanej, a następnie przyjęcie właściwego wskaźnika finansowego – id est WF13 lub WF17, jeżeli stroną badaną jest podmiot ponoszący koszt w transakcji kontrolowanej.
Autor: Zuzanna Gaworska – Asystent podatkowy
[1] Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2023 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie informacji o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. 2023 poz. 1895).
