W dniu 13 czerwca 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną o sygn. 0114-KDIP2-2.4017.5.2024.1.RK w celu ustalenia, czy Spółka jako podmiot sporządzający informacje TPR-C musi dodatkowo składać informacje ORD-U w odniesieniu do umów zawartych z nierezydentami w myśl art. 82 § 1c Ordynacji podatkowej (dalej: OP).
Stan faktyczny
Podmiot A (Wnioskodawca/Spółka) z siedzibą w Polsce, będący polską spółką kapitałową, prowadząc działalność gospodarczą regularnie realizuje transakcje kontrolowane z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, które są przedmiotem obowiązku dokumentacyjnego. Właścicielem Spółki jest spółka kapitałowa z Grupy B. (Centrala) będąca podmiotem prawa duńskiego. Spółka terminowo wywiązuje się z obowiązków w zakresie cen transferowych, w tym przygotowania lokalnej dokumentacji oraz stosownych analiz porównawczych. Ponadto, Spółka składa wymagane informacje o cenach transferowych (formularz TPR-C) oraz oświadczenie o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych za poprzedni rok podatkowy.
Spółka nie realizuje transakcji kontrolowanych z podmiotami mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową. Dodatkowo, Spółka składa terminowo informację o umowach zawartych z nierezydentami (formularz ORD-U) zgodnie z obowiązującymi przepisami.
W związku z powyższym, Oddział powziął wątpliwość w przedmiocie obowiązku sporządzania formularza ORD-U na podstawie art. 82 § 1c OP i art. 11t ust. 1 ustawy o CIT z zastrzeżeniem, że wyłączenie to nie dotyczy transakcji z podmiotami stosującymi szkodliwą konkurencję podatkową.
Obowiązek składania informacji ORD-U
Zgodnie z analizą przepisów zawartych w art. 82 § 1c Ordynacji podatkowej oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, obowiązek składania informacji ORD-U (o umowach zawartych z nierezydentami) nie dotyczy podmiotów, które są zobowiązane do sporządzania informacji o cenach transferowych (TPR-C) na podstawie art. 11t ust. 1 ustawy o CIT. Wyłączenie to nie obejmuje jednak transakcji z podmiotami rajowymi, które nadal wymagają raportowania ORD-U.
Przepisy określają, że obowiązek złożenia ORD-U dotyczy podmiotów, które zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002 r. zawierają umowy z nierezydentami, spełniając przesłanki takie jak udział w zarządzaniu lub kontroli drugiej strony umowy, posiadanie udziałów w kapitale uprawniających do co najmniej 5% praw głosu, lub posiadanie przedsiębiorstwa, oddziału lub przedstawicielstwa na terytorium Polski przez nierezydenta.
Dodatkowo, obowiązek ten jest ograniczony progiem kwotowym: umowy z nierezydentami, w których wartość przekracza równowartość 5 000 euro dla posiadających przedsiębiorstwo w Polsce oraz umowy przekraczające równowartość 300 000 euro w przypadku podmiotów powiązanych.
Stanowisko Wnioskodawcy
Wnioskodawca zaznacza, że wymagania dotyczące raportowania ORD-U są znacznie szersze niż te dotyczące cen transferowych. Na przykład, wystarczający udział w kapitale 5% wszystkich praw głosu może spowodować obowiązek raportowania ORD-U, podczas gdy w przypadku cen transferowych istotny wpływ rozumiany jest dopiero przy udziale 25% praw głosu w organach zarządzających. Ta różnica ma kluczowe znaczenie, szczególnie w przypadku transakcji z podmiotami niepowiązanymi z tzw. rajów podatkowych, które mogą być uznane za podlegające raportowaniu na podstawie §3 ust. 1 wyżej wymienionego Rozporządzenia.
Zdaniem spółki oznacza to, że podatnicy, którzy nie realizują transakcji rajowych z nierezydentami, nie są zobowiązani do składania informacji ORD-U.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy jest zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego, które wyłączają go z obowiązku sporządzania informacji ORD-U, o ile nie zawiera transakcji z podmiotami rajowymi. Zwolnienie to dotyczy całego podmiotu, a nie poszczególnych transakcji, i mimo braku formalnego obowiązku, nie ma przeszkód prawnych, aby podmiot taki mógł złożyć informacje ORD-U.
Stanowisko Dyrektora KIS
Zgodnie z interpretacją organu podatkowego, Spółka nie podlega obowiązkowi składania informacji ORD-U o umowach zawartych z nierezydentami zgodnie z aktualnym art. 82 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Zasada ta wynika z faktu, że Spółka jest zobowiązana do sporządzania informacji o cenach transferowych (TPR-C) na podstawie art. 11t ust. 1 ustawy o CIT, lecz nie realizuje transakcji rajowych, które wyłączyłyby ją z tego zwolnienia. Zgodnie z art. 82 § 1c Ordynacji podatkowej, podmioty zobowiązane do sporządzania informacji TPR-C są zwolnione z obowiązku składania informacji ORD-U, chyba że realizują w danym roku podatkowym transakcje kontrolowane, zgodnie z art. 11k ust. 2a ustawy o CIT. Zatem, jeśli podatnik nie realizuje transakcji kontrolowanych z podmiotami z tzw. rajów podatkowych, nie jest zobowiązany do składania informacji ORD-U.
Podsumowanie
Spółka polska, będąca częścią międzynarodowej grupy kapitałowej, nie jest zobowiązana do składania informacji ORD-U o umowach zawartych z nierezydentami, ponieważ nie realizuje transakcji z podmiotami z tzw. rajów podatkowych.
W przypadku zawierania przez Spółkę transakcji rajowych zarówno z podmiotami powiązanymi jak i niepowiązanymi, Spółka składająca TPR będzie także w obowiązku złożenia formularza ORD-U w terminie do końca 11. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. Wyjaśnić należy jednocześnie, iż wymóg złożenia ORD-U dla transakcji rajowych z podmiotami powiązanymi jak i niepowiązanymi w przypadku składania TPR zawarty jest odpowiednio w przepisie art. 82 § 1c Ordynacji podatkowej oraz art. 11t ust 3 uCIT.
Autor: Tomasz Gnypek – Asystent podatkowy
