W dniu 1 października 2024 roku Dyrektor KIS wydał interpretację o sygnaturze 0114-KDIP2-1.4010.348.2024.3.MR1 w zakresie ustalenia, czy:
- przystąpienie przez Fundację do Spółki może być uznane na podstawie art. 6 ust. 7 Ustawy CIT za prowadzenie działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej;
- przychody Fundacji z tytułu Bezpośrednich Inwestycji kapitałowych będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych;
- wypłaty zysków ze Spółki na rzecz Fundacji będą neutralne podatkowo i nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Stan faktyczny
W przyszłości Fundacja otrzyma od Fundatora mienie na pokrycie funduszu założycielskiego w postaci praw udziałowych niebędących w spółce handlowej typu partnership en commandite z siedzibą na terytorium Malty.
Według zapisów maltańskiej ustawy o spółkach, warunkiem utworzenia przedstawionej powyżej formy prawnej jest współudział co najmniej dwóch wspólników. Przynajmniej jeden z nich, zwany general partner, odpowiada solidarnie za zobowiązania spółki całym swoim majątkiem, posiadając jednocześnie wyłączne uprawnienia do zarządzania, administracji, prowadzenia spraw oraz reprezentacji spółki. Wspólnicy drugiej kategorii, określani jako limited partners, odpowiadają za zobowiązania spółki jedynie do wysokości wniesionego lub umówionego wkładu, a co do zasady nie mają prawa do reprezentacji i prowadzenia spraw spółki.
Spółka, jako spółka handlowa, objęta jest zakresem zarówno maltańskiej, jak i polskiej ustawy o podatku dochodowym. Nie prowadzi działalności gospodarczej ani nie jest wspólnikiem spółki osobowej. Zyski osiąga wyłącznie z Inwestycji kapitałowych, w ramach których otrzymuje przychody z obrotu akcjami i obligacjami, odsetki od obligacji i lokat oraz dywidendy ze spółek notowanych na giełdach polskich i zagranicznych.
Wnioskodawca zwrócił się do organu podatkowego z wnioskiem o potwierdzenie, że przyjęte stanowisko w sprawie opodatkowania zysków i przychodów Fundacji jest prawidłowe.
Stanowisko wnioskodawcy
Wnioskodawca stwierdził, że przystąpienie przez Fundację do Spółki, na podstawie art. 6 ust. 7 Ustawy CIT może być uznane za prowadzenie działalności gospodarczej fundacji rodzinnej, która wykracza poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej. Zdaniem Wnioskodawcy przychody Fundacji z tytułu Bezpośrednich Inwestycji kapitałowych będą zwolnione z opodatkowania, a wypłaty zysków z Funduszu na rzecz Spółki nie będą podlegały opodatkowaniu.
Stanowisko organu podatkowego wraz z uzasadnieniem
Organ podatkowy uznał, że zaproponowane przez Wnioskodawcę stanowisko jest prawidłowe. Zgodnie z przepisami regulującymi dozwoloną działalność fundacji rodzinnej, może ona przystępować i uczestniczyć w polskich i zagranicznych spółkach handlowych. Spółka, do której przystąpi Fundacja ma siedzibę w Malcie i jest podatnikiem CIT. Oznacza to, że Fundacja może przystąpić do Spółki i czerpać zyski z uczestnictwa w tej Spółce. Działania te nie wykraczają poza zakres działalności fundacji rodzinnych, zatem dochody pochodzące z Bezpośrednich Inwestycji kapitałowych podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Wypłaty z zysków Spółki na rzecz Fundacji również nie będą podlegały opodatkowaniu, ponieważ będą neutralne podatkowo.
Wnioski z interpretacji podatkowej
Fundacja może przystąpić do spółek handlowych, co jest zgodne z przepisami, a zatem nie straci prawa do zwolnienia podatkowego. Przychody Fundacji pochodzące z Bezpośrednich Inwestycji kapitałowych (m.in. dywidendy, odsetki, zbycie udziałów) będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Fundacja zachowa zatem prawo do zwolnienia z opodatkowania, ponieważ jej działalność nie wykracza poza określony w ustawie zakres.
Wypłaty zysków ze Spółki na rzecz Fundacji będą neutralne podatkowo, co oznacza, że nie będą podlegały opodatkowaniu CIT. Fundacja, jako wspólnik, będzie otrzymywać te zyski w sposób zgodny z przepisami, bez obowiązku zapłaty podatku dochodowego.
Działalność Fundacji związana z przystąpieniem do Spółki oraz uzyskiwanie przychodów z inwestycji kapitałowych spełnia warunki zwolnienia z CIT i nie prowadzi do utraty tego zwolnienia.
