W dniu 14 lutego 2024 roku Dyrektor KIS wydał interpretację indywidualną o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.704.2023.2.AW w zakresie ustalenia obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych w związku z transakcją sprzedaży środków trwałych w 2022 r., jeśli wartość sprzedaży środków trwałych była niższa niż 10 mln zł.
Stan faktyczny
Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług transportowych. W 2022 r. Spółka dokonała sprzedaży (odpłatnego zbycia) środków trwałych na rzecz dwóch podmiotów powiązanych o łącznej wartości wynoszącej 3 mln zł netto. W związku z powyższym, Spółka powzięła wątpliwości w przedmiocie odpowiedniej klasyfikacji przedmiotowej transakcji sprzedaży środków trwałych pod kątem progów dokumentacyjnych dla celów sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych.
Lokalna dokumentacja jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku podatkowym następujące progi dokumentacyjne: 10 mln zł – w przypadku transakcji towarowej lub finansowej; 2 mln zł – w przypadku transakcji usługowej lub innej transakcji.
Stanowisko organu
Organ podatkowy w interpretacji wskazuje, że art. 11k ust. 2 w punktach 1-3 ustawy o CIT wymienia w pierwszej kolejności transakcje kontrolowane, które są określone co do kategorii: stanowią transakcje towarowe, finansowe lub usługowe. Dopiero w pkt 4 art. 11k ust. 2 ustawy o CIT ustawodawca wskazuje na inną transakcję niż określona w punktach 1-3. Taka hierarchia wskazuje na to, że transakcja inna jest uzupełnieniem i znajduje zastosowanie, gdy poprzednie kategorie nie zostaną uwzględnione (brak możliwości przyporządkowania transakcji do jednej z kategorii o charakterze podstawowym).
Każdorazowo podmiot powiązany – dokonując dla potrzeb sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych klasyfikacji dokonywanych transakcji – powinien ocenić charakter danej transakcji, tzn. przyporządkować ją do tej z ww. kategorii, która w najwyższym stopniu (w ocenie podmiotu) odpowiada istocie i w sposób najbardziej precyzyjny wyjaśnia naturę transakcji, uwzględniając pełnione funkcje, angażowane aktywa i ryzyka ponoszone w jej ramach.
Zdaniem Organu, przepisy Ustawy o CIT nie doprecyzowują jak należy rozumieć pojęcie „transakcji towarowych”. Dlatego należy przyjąć, że pojęcie to powinno być interpretowane szeroko i zgodnie z jego potocznym znaczeniem. W konsekwencji, za towar wskazany w art. 11k ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT należy uznać rzecz, która jest przedmiotem sprzedaży. Z uwagi na to, że ustawodawca nie zastrzegł, że chodzi wyłącznie o towary handlowe czy rzeczy ruchome, a inne regulacje ustawy podatkowej wskazują na szerokie postrzeganie pojęcia „towar” (np. art. 12 ust. 3 ustawy o CIT), należy uznać, że towary to zbywane przez podatnika towary handlowe, ale również inne rzeczy, takie jak np. środki trwałe. Wobec powyższego transakcja sprzedaży środków trwałych jest objęta progiem dokumentacyjnym 10 mln zł.
Autor: Beata Rawa-Miszczuk – Transfer Pricing Manager
