Czym jest analiza funkcjonalna?
Analiza funkcjonalna jest jednym z elementów dokumentacji cen transferowych. Zgodnie z przepisami podatnik jest zobowiązany do zawarcia w lokalnej dokumentacji cen transferowych analizy funkcjonalnej podmiotów powiązanych uczestniczących w transakcji kontrolowanej, której dokumentacja dotyczy.
Czy analiza porównawcza/zgodności jest obowiązkowym elementem dokumentacji cen transferowych?
Co do zasady tak. Analiza porównawcza czy analiza zgodności jest elementem lokalnej dokumentacji cen transferowych (ang. local file).
Jednakże lokalna dokumentacja cen transferowych nie musi zawierać analizy cen transferowych w przypadku:
transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą,
transakcji innych niż transakcje kontrolowane, o których mowa w art. 11o ust. 1 (transakcje z podmiotami zlokalizowanymi w rajach podatkowych).
Jakie elementy zawiera dokumentacja local file?
W art. 11q ust. 1 uCIT wskazano elementy lokalnej dokumentacji cen transferowych. Zgodnie z przywołanymi przepisami lokalna dokumentacja zawiera:
opis podmiotu powiązanego,
opis transakcji, w tym analizę funkcji, ryzyk i aktywów,
analizę cen transferowych, w tym analizę porównawczą lub analizę zgodności,
informacje finansowe.
Kto znajduje się w obowiązku sporządzenia dokumentacji local file?
Do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych obowiązane są podmioty powiązane (wskazane w art. 11a uCIT), które muszą wykazać, że cena transferowa danej transakcji została ustalona na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
Czy podmioty powiązane są zobligowane do aktualizacji analiz porównawczych w wyniku kryzysu spowodowanego koronawirusem COVID-19?
Tak. Pomimo posiadania analiz porównawczych przygotowanych w okresie przed upływem 3 lat, podmioty powiązane są zobowiązane do przygotowania aktualizacji analiz porównawczych do wszystkich transakcji kontrolowanych – do końca 2020 r. Obowiązek ten wynika wprost z art. 11r uCIT, zgodnie z którym należy dokonać aktualizacji analiz porównawczych w przypadku zmiany otoczenia ekonomicznego (zmiana otoczenia ekonomicznego rozumiana jako korekta wskaźników makroekonomicznych: PKB, stopa bezrobocia, stopa inflacji, indeks PMI, indeks CPI, stopa referencyjna NBP) w stopniu znacznie wpływającym na sporządzoną analizę.
Czy ekstremalne wyniki (podmioty ze stratą) w grupie badawczej stanowią wystarczającą podstawę do wyłączenia tych podmiotów z badania?
W przypadku, gdy do badania zakwalifikowane zostały podmioty ze stratą, wyłączenie z badania podmiotów ze stratą wyłącznie na podstawie ujemnych wyników finansowych nie stanowi wystarczającej przesłanki do usunięcia takiego podmiotu z grupy badawczej. W takim przypadku należy przeprowadzić ocenę przyczyny generowania straty przez podmiot.
Jakie są najczęściej stosowane miary położenia do oceny zgodności transakcji z zasadą „arm’s length”?
W analizie cen transferowych najczęściej stosowane są pozycyjne miary położenia, w szczególności kwartyle. które dzielą szereg statystyczny opisujący strukturę zbiorowości na cztery równe co do liczebności części.
Czym jest zasada ceny rynkowej?
Zasada ceny rynkowej (ang. arm’s length principle) uregulowana została w art. 11c ust. 1 uCIT i odpowiednio w art. 23o ust. 1 uPIT. Zgodnie z ww. przepisami podmioty powiązane są zobowiązane ustalić ceny transferowe na warunkach, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
W jakich okolicznościach sporządzana jest analiza zgodności?
Analiza zgodności, czyli analiza wykazująca zgodność warunków, na jakich została zawarta transakcja kontrolowana, z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane sporządzana jest w przypadku, gdy sporządzenie analizy porównawczej:
nie jest właściwe w świetle danej metody weryfikacji cen transferowych (gdy metoda weryfikacji cen transferowych nie zakłada wykorzystania danych porównawczych; w szczególności sporządzenie analizy porównawczej może nie być właściwe ze względu na charakter transakcji kontrolowanej)
Czym jest analiza zgodności?
Analiza zgodności jest alternatywą dla analizy porównawczej. Analizę zgodności sporządza się w sytuacji gdy sporządzenie analizy porównawczej nie jest właściwe w świetle danej metody weryfikacji cen transferowych lub nie jest możliwe przy zachowaniu należytej staranności. W dużej ilości przypadków, analiza porównawcza jest zatem sporządzana gdy brak jest danych porównawczych dla transakcji kontrolowanej.
